결산(settlement of account)
결산이란? 수정전 시산표를 이용하여 발생주의에 의한 재무상태와 포괄손익을 확정하는 과정을 말한다.
1. 결산수정분개(adjusting entry for settlement)
결산수정분개란 실무에서는 편의상 일부 회계처리는 기중에는 현금주의로 처리하고 기말에는 발생주의로 수정하는 항목이 존재한다. 또는 기중에 회계처리를 하지 않고 기말에 한번에 발생주의로 회계처리하는 항목이 존재한다.
이때 기중에 현금주의로 한 회계처리를 수정하거나 기말에 한번에 몰아서 회계처리 하는 것을 결산수정분개라고 한다. 수정전시산표에서 결산수정분개를 반영하고 나면 수정후시산표가 된다.
결산수정분개에는 크게 발생주의로 생긴 개념으로 발생과 이연으로 나뉘며, 아래 기말에 한번에 하는 수정분개 항목에 대한 일부 설명이다.
선급(이연, prepayment) 항목
선급(prepayment)이란 재화 및 용역의 제공 전에 미리 현금으로 받았거나 지불한 경우 발생한다.
① 선급비용(prepaid expense) 수정분개
선급비용(prepaid expense) 또는 이연비용(deferred expense)는 재화나 용역의 비용을 미리 지불하였지만 아직 서비스를 제공받지 못할 경우 발생한다. 대가를 현금으로 지불했으나 아직 서비스를 받지 못했으니 서비스를 받을 권리(=자산)가 생기므로 자산으로 기입한다.
당기에 지급한 비용이지만 차기에 해당하는 비용을 당기의 비용에서 차감하여 차기로 이연하기 위해 사용하는 선급비용 자산계정이다.
비용의 이연- 미래의 비용까지 미리 지불한 돈 →
선급비용(자산) 차변, 해당비용 대변 - 예로는 1년치 미리 낸 보험료
② 선수수익(unearned revenues) 수정분개
선수수익(unearned revenues) 또는 이연수익(deferred revenues)은 재화나 용역을 제공해주기로 하고 그에 대한 수익을 미리 현금을 받은 경우 발생한다. 현금을 미리 받았으니 서비스를 제공해줘야 할 의무(=부채)가 생기므로 부채로 기입한다.
당기에 수취한 수익이지만 차기에 해당하는 수익을 당기의 수익에서 차감하여 차기로 이연하기 위해 사용하는 선수수익 부채계정이다.
수익의 이연- 미래의 수익까지 미리 받은 돈 →
해당수익 차변, 선수수익(부채) 대변 - 예로는 1년치 임대료 미리 받음
③ 소모품(accruals) 수정분개
소모품이란 영업활동에 사용하면서 소모되는 사무용품, 포장용지 등 물품을 말한다. 구입시에는 자산으로 처리하고 소모 된 만큼 비용으로 회계처리한다.
당기에 구입한 자산이지만 소모되는 만큼 당기비용으로 인식하고, 남은 물량만큼 차기로 이연하기 위해 사용되는 소모품계정(자산계정)이다.
비용의 이연- 미래의 비용(소모품)까지 미리 지불한 돈 →
소모품(자산) 차변, 해당비용 대변 - 예로는 미리 사둔 사무용품 등
④ 감가상각(Depreciation) 수정분개
기계설비나 장비류 등의 유형자산의 취득원가를 사용하는 기간 동안 각 회계기간의 비용으로 배분하는 것을 의미한다. 감각상각비는 각 기말수정마다 분개 처리된다.
당기에 구입한 유형자산이지만 사용하는 각 회계기간동안 처리 시에 감각상각비(비용의 증가)는 차변에 기록되고 감각상각누계액(자산의 차감)은 대변에 기록되는 계정이다.
비용의 이연- 미래의 비용(유형자산)까지 미리 지불한 돈 →
감각상각비(비용) 차변, 감각상각누계액 대변 - 예로 공장, 기계설비나 장비류 등
발생(accruals) 항목
발생(accruals)은 회사가 재화나 용역을 제공했으나(제공받았으나) 그에 대한 대가를 나중에 받기로(주기로) 경우 발생한다.
⑤ 미수수익(accrued revenues) 수정분개
미수수익(accrued revenues)은 회계기간 동안에 재화나 용역을 제공하였으나 회계기간 말까지 대금 또는 권리(=자산)를 아직 못 받은 경우 발생한다.
당기 수익이지만 아직 수취하지 못한 수익을 당기에 인식할 때 사용하는 미수수익 자산계정이다.
(미수)수익의 발생- 수익이 발생했으나 나중에 받기로 함(채권) →
미수수익(자산) 차변, 해당수익 대변 - 예로는 외상매출(매출채권), 대여금의 이자수익
⑥ 미지급비용(accrued expense) 수정분개
미지급비용(accrued expense)은 비용이 발생했으나 아직 그에 대한 대금 또는 의무(=부채)를 아직 주지 못한 경우 발생한다.
당기 비용이지만 아직 지급하지 못한 비용을 당기에 인식할 때 사용하는 미지급비용 부채계정이다.
(미지급)비용의 발생- 비용이 발생했으나 나중에 주기로 함(채무) →
해당비용 차변, 미지급비용(부채) 대변 - 예로는 외상매입(매입채무), 차입금의 이자비용, 미지급급여
⑦ 손상차손(impairment loss) 수정분개
기업이 보유한 자산의 가치가 현재의 시장 가치 또는 기대 수익력과 비교하여 감소한 경우나 거래처 파산 등 수취채권이나 매출채권 등을 회수불능일 때 발생하는 손실을 손상이라고 한다.
손상은 비용의 증가로 손상차손계정으로 차변에 기록하고 여기서 손상을 추정(미래에 발생할 가능성)한 금액은 손실충당금으로 대변에 기록한다.
(미수)수익의 발생- 손상으로 인한 비용의 증가 →
손상차손계정(비용) 차변, 손실충당금(대변) - 예로 차변 대손상각비 1,000, 대변 대손충당금 1,000
참고
https://velog.io/@linked2ev/posts
https://www.youtube.com/watch?v=eKNHRGVEk4o
https://www.youtube.com/watch?v=Bszmk-5wbyI&list=WL&index=2
https://www.youtube.com/watch?v=nnodAuH3eG4&t=1s
