1. 재고자산(inventory)

정상적인 영업활동과정에서 생산 또는 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산을 말한다.

아래와 같이 상기업과 제조기업에 따라 상품계정과 제품계정으로 기록한다.

완성품 -> 상기업 -> 완성품 : 상품매출

상품(merchandise) : 판매를 목적으로 보유하고 있는 재고자산

미완성품 -> 제조기업 -> 완성품 : 제품매출

제품(finished goods) : 아직 팔리지 않는 완성품

• 원재료(raw materials) : 제품을 제조한 목적으로 보유한 기본재료의 재고자산
• 재공품(work-in-process) : 제조과정에 완전히 완성되지 않는 재고자산 (선박, 아파트 등 만들고 있는 자산들)

2. 재고자산의 취득원가

재고자산을 포함한 모든 자산은 원칙적으로 취득원가(acquisition cost)로 기록된다. 여기서 취득원가는 재고자산을 구입 또는 제조하기 위해 발생한 모든 부대비용을 가산한 금액으로 기록한다.

이때 부대비용이란 운송비, 보험료, 설치비 등 재고자산의 취득을 위해 정상적으로 발생한 비용을 말한다.

(1) 매입원가

재고자산의 매입원가는 매입가격에 수입관세와 제세금(과세당국으로부터 추후 환급받을 수 있는 금액은 제외), 매입운임, 하역료 그리고 완제품, 원재료 및 용역의 취득과정에 직접 관련된 기타 원가를 가산한 금액이다. 매입할인, 리베이트 및 기타 유사한 항목은 매입원가를 결정할 때 차감한다

• 매입에누리 : 수량부족, 품질 불량, 파손 등으로 판매자가 차감해주는 금액
• 매입환출 : 파손 등으로 상태가 좋지 못해서 반품한 금액
• 매입할인 : 대금을 빨리주는 조건으로 판매자가 금액을 깍아준 것
• 리베이트 : 지급 금액의 일부를 돌려주는 캐쉬백

(2) 전환원가

제조업을 영위하는 기업은 원재료가 생산과정에 투입되어 재공품으로 전환되고 생산과정이 완료되면 재공품이 제품으로 대체되며, 제품이 판매될 때 매출원가로 대체된다. 이때, 원재료가 제품으로 전환되는데 소요되는 원가를 전환원가라고 한다. 전환원가는 생산량과 직접관련된 직접노무원가와 고정 및 변동제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다.

(3) 기타원가

기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 범위내에서만 취득원가에 포함된다. 예를 들어 특정한 고객을 위한 비제조 간접원가 또는 제품 디자인원가를 재고자산의 원가에 포함하는 것이 적절할 수도 있다

3. 재고자산의 단가 결정

① 개별법(specific identification method)

개별 상품에 각각 단가를 적용하는 방법으로 재고자산에 가격표 등을 붙여 매입상품별로 매입가격을 알 수 있도록 함으로써 매입가격별로 판매된 것과 재고로 남은 것을 구별하여 매출원가와 기말재고로 구분하는 방법이다.

② 가중평균법(weighted average method)

가중평균법이란 일정기간 동안의 재고자산원가를 평균한 평균단가로 판매가능상품원가를 매출원가와 기말재고에 배분하는 방법이다. 가중평균법에 의할 경우에도 단가를 상품판매시마다 계속기록하는 방법(이동평균법)과 기말에 일괄하여 기록하는 방법(총평균법)이 있다.

1) 이동평균법(moving average method)

이동평균법(계속기록법)은 구입이 이루어질 때마다 가중평균단가를 구하고 상품출고 시마다 출고단가를 계속 기록하는 방법이다.

2) 총평균법(gross average method)

총평균법(실지재고조사법)이란 일정기간 동안의 판매가능상품원가를 판매가능상품수량으로 나눈 단가로 매출원가와 기말재고에 배분하는 방법이다. 따라서 기말에 가서야 평균단가를 구할 수 있기 때문에 기중에는 상품 판매시마다 단가를 기록할 수 없다.

③ 선입선출법(FIFO: First-In, First-Out)

먼저 매입한 재고항목이 먼저 판매된다는 가정하에 가장 최근에 구입한 상품의 가격으로 표시되고 매출 원가는 과거시점의 가격으로 기록된다. 재무상태표에 표시되는 재고자산의 가치는 최근의 시장가치를 반영한다.

④ 후입선출법(LIFO: Last-In, First-Out)

나중에 매입한 재고항목이 먼저 판매된다는 가정하에 기말재고자산은 가장 과거에 구입한 상품의 가격으로 표시되고 매출원가는 가장 최근에 구입한 상품의 가격으로 표시된다. 재무상태표에 표시되는 재고자산은 과거의 가치로 표시됨으로써 시장가치를 제대로 반영을 못한다. 그래서 회계기준으로 회계처리시에 권고하지 않음

참고
https://velog.io/@linked2ev/posts
https://ko.wikipedia.org/wiki/%EC%B7%A8%EB%93%9D%EC%9B%90%EA%B0%80
https://www.youtube.com/watch?v=oYs6GloQ98A
https://www.youtube.com/watch?v=1IEsJbcvhA0
https://www.youtube.com/watch?v=lr7p9CxGXK8
https://blog.naver.com/PostView.naver?blogId=psonsa&logNo=221455351035